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行业新闻
2019年第39公告
发布时间?019?3?2? 作者: 来源?/div>

财政?税务总局 海关总署

关于深化增值税改革有关政策的公?/strong>

财政?税务总局 海关总署公告2019年第39?/span>


 

  为贯彻落实党中央、国务院决策部署,推进增值税实质性减税,现将2019年增值税改革有关事项公告如下?/p>

  

  一、增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整?3%;原适用10%税率的,税率调整?%?/p>

  

  二、纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整?%。纳税人购进用于生产或者委托加?3%税率货物的农产品,按?0%的扣除率计算进项税额?/p>

  

  三、原适用16%税率且出口退税率?6%的出口货物劳务,出口退税率调整?3%;原适用10%税率且出口退税率?0%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整?%?/p>

  

  2019??0日前(含2019??日前),纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为,适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的,执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的,执行调整后的出口退税率;适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时,适用税率低于出口退税率的,适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算?/p>

  

  出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间,按照以下规定执行:报关出口的货物劳务(保税区及经保税区出口除外),以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为,以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物,以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准?/p>

  

  四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率?1%;适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率?%?/p>

  

  2019??0日前,按调整前税率征收增值税的,执行调整前的退税率;按调整后税率征收增值税的,执行调整后的退税率?/p>

  

  退税率的执行时间,以退税物品增值税普通发票的开具日期为准?/p>

  

  五、自2019??日起,《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税?016?6号印发)第一条第(四)项?点、第二条第(一)项?点停止执行,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019?月税款所属期起从销项税额中抵扣?/p>

  

  六、纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣?/p>

  

  (一)纳税人未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额:

  

  1.取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额?/p>

  

  2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:

  

  航空旅客运输进项税额=(票?燃油附加费)÷?+9%?times;9%

  

  3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:

  

  铁路旅客运输进项税额=票面金额÷?+9%?times;9%

  

  4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额?/p>

  

  公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷?+3%?times;3%

  

  (二)《营业税改征增值税试点实施办法》(财税?016?6号印发)第二十七条第(六)项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税?016?6号印发)第二条第(一)项?点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改?ldquo;购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”?/p>

  

  七、自2019??日至2021?2?1日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)?/p>

  

  (一)本公告所称生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超?0%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税?016?6号印发)执行?/p>

  

  2019??1日前设立的纳税人,自2018?月至2019?月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019??日起适用加计抵减政策?/p>

  

  2019??日后设立的纳税人,自设立之日?个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策?/p>

  

  纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定?/p>

  

  纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提?/p>

  

  (二)纳税人应按照当期可抵扣进项税额?0%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。计算公式如下:

  

  当期计提加计抵减?当期可抵扣进项税?times;10%

  

  当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减?当期调减加计抵减?/strong>

  

  (三)纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后,区分以下情形加计抵减?/p>

  

  1.抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;

  

  2.抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;

  

  3.抵减前的应纳税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减?/p>

  

  (四)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额?/p>

  

  纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算:

  

  不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

  

  (五)纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理?/p>

  

  (六)加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减?/p>

  

  八、自2019??日起,试行增值税期末留抵税额退税制度?/p>

  

  (一)同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:

  

  1.?019?月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元?/p>

  

  2.纳税信用等级为A级或者B级;

  

  3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退?/

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